edición: 2977 , Viernes, 29 mayo 2020
12/09/2011

El arrendador que alquila una vivienda a una sociedad para uso de sus empleados puede reducir el 60% en el IRPF

Xavier Gil Pecharromán
El Tribunal Superior de Justicia de Madrid ha emitido una interesante sentencia en la que determina que puede aplicarse la reducción del 60% prevista para el arrendamiento de bienes inmuebles aún cuando el contrato sea firmado por una empresa si en el mismo se hace constar que se utilizará únicamente como vivienda para un empleado de ésta sociedad.

De esta forma, en una sentencia de 5 de julio de 2011, la Sala de lo Contencioso Administrativo del Alto Tribunal Madrileño rechaza la resolución del Tribunal Económico Administrativo Regional (TEAR) de Madrid de 19 de junio de 2009, coincidente con la doctrina de la Dirección General de Tributos, que mantiene que con independencia de la posterior utilización de la vivienda por parte del arrendatario, no resulta de aplicación la reducción prevista en la Ley del IRPF al ser el firmante una persona jurídica.

Esta doctrina se extiende en las resoluciones de la Dirección General de Tributos de 8 de febrero de 2008 (V0274-08), de 18 de mayo de 2009 (V1114-09), de 25 de mayo de 2009 (V1205-09).

El apartado 2 del artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (35/2006, de 28 de noviembre), permite aplicar una reducción del 50 por 100 sobre la parte del rendimiento neto que proceda del arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, reducción que será del 100 por 100 cuando el arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 35 años y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas superiores al indicador público de rentas de efectos múltiples.

La Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2011 ha elevado el porcentaje de la reducción al 60% al tiempo que ha rebajado la edad máxima para la rebaja para los jóvenes a 30 años.

En este caso, el ponente, el magistrado Gallego Laguna, considera que cuando las estipulaciones de este tipo de contratos evidencian que en ellos se pactó con la única finalidad de que el inmueble alquilado fuese la vivienda de un empleado, con independencia de que figurase como arrendataria la entidad de la que era empleado, sin que se contemple en el contrato ningún uso distinto del inmueble que el de vivienda, estamos ante un contrato en el que la empresa arrendataria puede dar al inmueble el uso que considere oportuno o destinarla a vivienda de cualquier persona física por ella designada.

Por tanto, determina que la finalidad del contrato es únicamente servir de vivienda a una concreta persona, que es el requisito que tuvo en cuenta el legislador al establecer la reducción, no exigiendo la norma ninguna otra condición, de manera que la aplicación de la reducción no puede supeditarse al cumplimiento de requisitos no previstos, en los términos propuestos por la Administración tributaria, siendo indiferente a estos efectos que el arrendatario sea una persona jurídica, pues como queda acreditado en estos casos el destino del bien inmueble arrendado es el de vivienda de una persona concreta y determinada en el contrato de arrendamiento.

Tributos mantiene la misma doctrina en relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido, ya que considera que no puede destinarse el inmueble a constituir su vivienda, lo que determina que se configure, a los exclusivos efectos de este IVA, como un arrendamiento distinto del de vivienda.

Por el contrario, la Sala de lo Contencioso Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de Madrid viene admitiendo, en varias sentencias previas, la exención contenida en el artículo 20.1.23º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido en el arrendamiento de vivienda a una entidad para sus empleados, siempre que en el contrato de arrendamiento se designe expresamente la persona empleada que la ocupa y su destino exclusivo a vivienda.

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