edición: 2808 , Viernes, 20 septiembre 2019
22/12/2011
LA OREJA DE LARRAZ

Hacienda reconoce que la retribución del socio de una SL que presta servicios laborales es un gasto para la sociedad

Javier Ardalán

Hacienda aclara, por fin, su posición sobre las retribuciones laborales de los socios de las sociedades de responsabilidad limitada. Se trata de un asunto que había generado la alarma, después de que en algunas Delegaciones de la Agencia Tributaria comenzasen a considerar que estos gastos no tenían carácter laboral. Así, la Dirección General de Tributos, en su  respuesta a una consulta vinculante sobre la materia, de 3 de octubre de 2011, reconoce que si el socio presta sus servicios laborales a la sociedad, al margen de su cargo de administrador, y su retribución se corresponde única y exclusivamente con tales servicios, dicha retribución constituirá un gasto más para la sociedad.

En la medida en que el socio preste efectivamente sus servicios laborales a la sociedad, al margen de las labores de dirección y gestión inherentes a su cargo de administrador, y su retribución, ya sea dineraria o en especie, se corresponda única y exclusivamente con tales servicios, dicha retribución constituirá un gasto más para la sociedad,

Este gasto, no obstante, deberá estar correlacionado con la obtención de ingresos, por lo que se contabilizará como tal gasto que representa, y tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible a efectos de la determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, siempre y cuando se cumplan los principios de inscripción contable, devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación de la realidad del mismo, establecidos en el artículo 19 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades.

El artículo 14 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS) establece que no tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles, los que representen una retribución de los fondos propios o los donativos y liberalidades.

No se entienden comprendidos entre los donativos y liberalidades los gastos por relaciones públicas con clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos.
 
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 1.2.c) de la Ley 20/2007, de 11 de Julio, del Estatuto del trabajador autónomo, no tendrían la consideración de trabajadores por cuenta ajena “quienes ejerzan las funciones de dirección y gerencia que conlleva el desempeño del cargo de consejero o administrador, o presente otros servicios para una sociedad mercantil capitalista, a título lucrativo y de forma habitual, personal y directa, cuando posean el control efectivo, directo o indirecto de aquella en los términos previstos en la disposición vigésima séptima del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de Junio.”

De acuerdo con esta última disposición, se presumirá, salvo prueba en contrario, que el trabajador posee el control efectivo de la sociedad cuando su participación en el capital social sea igual o superior a la tercera parte del mismo.
 
La valoración de la existencia de una relación laboral para el caso planteado en la consulta, es ajena a las competencias de este Centro Directivo, por lo que se parte de la presunción de la existencia de dicha relación laboral, pues, en caso contrario, las consecuencias fiscales pueden ser distintas.

El apartado 3 del artículo 10 del TRLIS establece que “en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas”.
 
En este caso, la entidad consultante es una sociedad de responsabilidad limitada participada por tres socios trabajadores con nómina mensual, que pretende contratar un seguro de salud con una compañía médica para cubrir la asistencia sanitaria de los socios trabajadores así como la de sus esposas e hijos. El tomador del seguro será la sociedad y los asegurados serán los tres socios y sus esposas e hijos.

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