edición: 2974 , Martes, 26 mayo 2020
24/01/2012
OBSERVATORIO FISCAL

Otras modificaciones del Real Decreto Ley 20/2011 en el IRPF

DATADIAR
Al margen de la subida de las retenciones como consecuencia del nuevo gravamen complementario para reducir el déficit público, se han introducido otras modificaciones en el IRPF. En relación con la deducción por vivienda habitual, se modifica la deducción por inversión en vivienda habitual, al suprimirse su limitación a aquellos contribuyentes cuya base imponible resultase inferior a 24.107,20 €, la cual había sido introducida por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de aplicación a partir del 1/01/2011, que queda sin efecto al retrotraer el Real Decreto-ley 20/2011 los efectos de esta modificación al 1 de enero de dicho año, por lo que, en su consecuencia, el Real Decreto-ley suprime la Disposición transitoria decimoctava de la LIRPF que aquella Ley había introducido.

No obstante mantiene la base máxima para la deducción introducida por la Ley 39/2010, limitada a 9.040 € anuales, así como el porcentaje de deducción del tramo estatal fijado en el 7,5%, ya vigente para 2010.

  Igualmente se mantiene la deducción referente a las obras e instalaciones de adecuación por razón de discapacidad con la misma base máxima de deducción prevista por la Ley 39/2010 (10.080 €), así como su porcentaje de deducción del 10%.

En relación con los beneficios de actividades económicas y con efectos a partir del 1 de enero de 2012 se introducen estas modificaciones:

a) Utilización de las nuevas tecnologías por los empleados:

   Se modifica la Disposición adicional vigésimo quinta de la Ley 35/2006 en los siguientes aspectos:

- Se amplía al año 2012 la consideración como gastos de formación, y no como renta en especie, de los gastos e inversiones para habituar a los empleados al uso de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información.

- Se excluye de dicha consideración a los importes destinados a su conexión con Internet, así como los asociados a la adquisición de equipos y terminales para acceder a aquélla, incluidos el “software” y periféricos asociados que contemplaba el número 2 de la Disposición según la redacción dada por la Ley 39/2010.

b) Reducción del rendimiento por mantenimiento o creación de empleo:

   Se prorroga hasta 2012 la reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo prevista en la Disposición adicional vigésima séptima de la Ley 35/2006.


En el ámbito del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se incorpora una Disposición adicional tercera al Texto Refundido del Impuesto, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004 mediante la que se modifican con efectos desde 1 de enero de 2012 a 31 de diciembre de 2013 los siguientes tipos de gravamen:


-Imposición complementaria sobre rentas obtenidas mediante establecimientos permanentes por entidades no residentes que son transferidas al extranjero:

  Se eleva al 21% el tipo del 19%, que era el exigible desee el 1 de enero de 2010.

- Imposición general sobre rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente:

   Se incrementa al 24,75% el tipo del 24% previsto con carácter general para dichas rentas.

-  Imposición sobre determinadas rentas del ahorro obtenidas sin mediación de establecimiento permanente:

  Se eleva al 21% el tipo del 19% exigible sobre:

- Dividendos y demás rendimientos derivados de la de participación en fondos propios de entidades.

- Intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios.

- Ganancias patrimoniales por transmisión de elementos patrimoniales.


Equipo jurídico de Datadiar.com


Consultas Vinculantes

Cuenta vivienda destinada a realizar aportaciones a cooperativa de viviendas y cancelada antes del transcurso de 6 años. Posibilidad de abrir otra cuenta vivienda. D.G.T. C, (08/09/2011).
el consultante tenía hasta el 18 de marzo de 2012 para destinar a su finalidad el saldo de la cuenta vivienda que abrió el mismo día de 2006. El 20 de mayo de 2009 aplicó la totalidad del importe depositado en dicha cuenta a la realización del primer pago correspondiente a la construcción de la que será su vivienda habitual. Según afirma, no deberá hacer frente a más pagos al promotor de la vivienda hasta el momento en que ésta se encuentre totalmente finalizada, a lo largo del primer semestre de 2013. Por ello, incluso aun en el supuesto de que la nueva cuenta vivienda que pretende abrir fuera considerada como una mera reapertura de la cancelada en mayo de 2009, el compareciente no podría practicar deducción sobre las cantidades que deposite en ella, toda vez que no las destinará a su finalidad dentro del plazo legalmente establecido (hasta el 18 de marzo de 2012). Adicionalmente, lo que en ningún caso cabe es: 1) prorrogar el período de vigencia de las cuentas vivienda, de seis años contados, de fecha a fecha, desde el día de su apertura, o suspender su cómputo; 2) ni practicar deducción por las aportaciones que se realicen a dos cuentas viviendas distintas, con sus propios plazos de vigencia, destinadas a financiar una misma inversión.

Las cantidades satisfechas por la amortización del préstamo hipotecario que financió la adquisición de la actual vivienda habitual, tanto principal como intereses, darán derecho a la deducción por adquisición de vivienda habitual. D.G.T. C, (08/09/2011).
La consultante y su cónyuge transmitieron en junio de 2010 una vivienda que habían adquirido en el año 1990, para su sociedad de gananciales, y que constituyó la vivienda habitual del matrimonio hasta septiembre de 2006, por traslado de su residencia a otra vivienda que habían adquirido en mayo de este mismo año y que constituye desde entonces su vivienda habitual. Parte del importe obtenido en la venta se destinó a la cancelación del préstamo hipotecario que financió la adquisición de la nueva vivienda. las cantidades satisfechas por la amortización del préstamo hipotecario que financió la adquisición de la actual vivienda habitual, tanto principal como intereses, con anterioridad a la reinversión parcial del importe obtenido en la transmisión de la anterior vivienda en la cancelación del citado préstamo hipotecario, darán derecho a la deducción por adquisición de vivienda habitual, siempre que dichas cantidades superen las invertidas en la anterior vivienda habitual en la medida en que hubieran sido objeto de deducción. Las cantidades reinvertidas en la cancelación del préstamo hipotecario pendiente darán derecho a deducción siempre que superen tanto las invertidas en la anterior vivienda habitual en la medida en que hubieran sido objeto de deducción como el importe de la ganancia patrimonial exenta por reinversión, teniendo en cuenta la base máxima de deducción de 9015 euros anuales, de acuerdo con lo previsto en el artículo 68.1 de la Ley del Impuesto, aplicable en el ejercicio 2010.


Tribunales

Tributación en el Impuesto sobre Sociedades de intereses satisfechos por la devolución de lo indebidamente ingresado por el «gravamen complementario». Tribunal Supremo. Sentencia de 19 de septiembre de 2011.
Los intereses satisfechos por la Administración tributaria, como consecuencia de la devolución de lo indebidamente ingresado por el «gravamen complementario» declarado inconstitucional, cuyo cómputo se hará, como es lógico y ratificando la conclusión alcanzada, desde que se produjo el ingreso indebido del «gravamen complementario» de la Tasa Fiscal sobre el Juego, deberán imputarse fiscalmente al ejercicio en que se devengaron, con independencia del ejercicio en que se contabilizaron. De ahí que los intereses devengados en ejercicios prescritos también habrán de ser devueltos por la Administración tributaria, si fueron considerados como ingresos fiscales del ejercicio en que se percibieron.

Derecho de la expropiada a reintegrarse a cargo de la beneficiaria, del pago que se efectúe en el Impuesto de Sociedades como consecuencia de la alteración patrimonial determinada por la expropiación. Tribunal Supremo. Sentencia de 20 de septiembre de 2011.
Se reconoce el derecho de la expropiada a reintegrarse a cargo de la beneficiaria, del pago que se efectúe en el Impuesto de Sociedades como consecuencia de la alteración patrimonial determinada por la expropiación. En el justiprecio sólo se incluirá el valor de los bienes objeto de expropiación, pero no el importe de los impuestos que haya que abonar. Es claro que el terreno expropiado ha de ser valorado ciñéndose a lo dispuesto por el art. 26 LSV . Dado que ha quedado acreditado en la instancia, sin que esa constatación haya sido destruida en sede casacional, que no existen datos objetivos fiables para utilizar el método de comparación, es preciso acudir subsidiariamente al método de capitalización de rentas; algo que ya hizo el acuerdo del Jurado -antes de promediar indebidamente la cifra resultante con la que correspondería en virtud del método residual- llegando a un valor de 1,093842 euros por metro cuadrado. Éste es el valor del suelo que debe tenerse por acertado.


Tribunales Económico-Administrativos

IVA. Sujeto pasivo. Concepto de empresario o profesional para particulares urbanizadores de terrenos. TEAC R, (08-11-2011).
Concepto de empresario o profesional urbanizador de terrenos. Artículo 5.uno.d) y dos Ley 37/1992. Los particulares transmitentes tendrán la condición de empresarios cuando efectúen la urbanización de los terrenos destinados a la venta, adjudicación o cesión por cualquier título, y se considera que dicha actividad económica se inicia desde el momento en que se adquieran bienes o servicios, con la intención confirmada por elementos objetivos, de destinarlos al desarrollo de esa actividad de urbanización de terrenos. La actividad empresarial se considera iniciada desde el momento en que se soporten los costes afectos a la actividad urbanizadora. En el mismo sentido RG 937/2009 (24-05-2011). Quedan sujetas al Impuesto sobre el Valor añadido las cesiones de terrenos que, aún no urbanizados, ya se han incorporado a 1a cadena de producción de edificaciones. El dato decisivo es la condición objetiva del suelo. Aun cuando técnicamente no les corresponda la calificación de solar ni cuenten con una licencia de edificación, se considera una entrega de bienes sujeta por la razón de que supone un eslabón en la cadena de producción de edificaciones. Desde esta perspectiva, pasa a segundo plano la condición de cedente, que debe ser entendida no como «promotor» en sentido estricto, con el significado de persona que impulsa el proceso urbanizador, sino con un alcance mayor, como la que interviene en el mismo realizando operaciones en ese proceso. La Ley exonera del IVA las entregas de terrenos que no sean inmediatamente aptos parada edificación. Con el fin de evitar la ruptura de la cadena de deducciones en las fases intermedias del proceso de producción de edificaciones, se dispone que la exención no se extenderá a los terrenos en los que existan edificaciones en curso de construcción ni a las primeras transmisiones de terrenos urbanizados. La finalidad de esta medida responde al criterio de someter a gravamen efectiva exclusivamente el proceso de producción de las edificaciones.

Impuesto sobre Hidrocarburos.- Constituye hecho imponible, el autoconsumo de productos energéticos en las propias dependencias fabriles utilizados para fines que no sean carburante de automoción ni combustible para calefacción. TEAC R, (08-11-2011).
Se considerará hecho imponible del Impuesto sobre Hidrocarburos, el autoconsumo de productos energéticos en las dependencias de un establecimiento, fabricante de dichos productos, que hayan sido producidos en esas mismas dependencias, cuando no sea utilizado como carburante de automoción ni como combustible para calefacción. Respecto a la alegación del interesado de que no ha aplicado duplicidad de beneficios fiscales sobre los biocarburantes, y que ni en el Acta, ni en ningún otro documento del expediente, figura prueba alguna al respecto, hay que señalar que como se indica en el acuerdo de liquidación, en los apartados 2º I C y 2º II C de la Diligencia extendida por la Inspección a la Sociedad interesada el 31 de julio de 2008 se recoge el resultado de las actuaciones practicadas respecto de los ejercicios 2005 y 2006, incluyendo el examen de la declaración de operaciones (modelo 570), así como el examen de las operaciones realizadas con biocarburantes, donde se pone de manifiesto la incidencia contable derivada del envío de 58.857 litros de etanol contenido en el ETBE enviado desde la fábrica de ... a la refinería de ... La inspección ha comprobado, y así consta en la diligencia mencionada, que en la refinería de ... se recibieron 58.857 litros de etanol con aplicación de la exención establecida en el artículo 51 de la Ley de Impuestos Especiales que fueron cargados en la cuenta de etanol en régimen de exención por no existir saldo de etanol al tipo especial en la refinería de ... Posteriormente, se enviaron los 58.857 litros de etanol a la refinería de ... anotándose idéntica cantidad de litros, 58.857 litros de etanol, en la cuenta contable del etanol, de forma que se produjo una duplicidad de beneficios fiscales para los 58.857 litros de etanol, por lo que resulta procedente la liquidación practicada.

Noticias Relacionadas

Director
Juan José González ( director@icnr.es )

Esta web no utiliza cookies y no incorpora información personal en sus ficheros

Redacción (redaccion@icnr.es)

Intelligence and Capital News Report ®
es una publicación de Capital News Ediciones S.L.
Editor: Alfonso Pajuelo
c/ Real, 3. 40400 El Espinar (Segovia)
Teléfono: 92 118 33 20
© 2020 Todos los derechos reservados.
Prohibida la reproducción sin permiso expreso de la empresa editora.

Optimizado para Chrome, Firefox e IE9+

loading
Cargando...