Tributos considera `pérdida patrimonial´ la
edición: 2534 , Viernes, 17 agosto 2018
06/06/2012

Tributos considera `pérdida patrimonial´ la imposibilidad de recuperar la fianza pagada al arrendador del local por el empresario

Javier Ardalán
La imposibilidad de recuperar la fianza pagada por un empresario al arrendar el local donde ha desarrollado su actividad hasta la rescisión del contrato por cese de la actividad, situación que se ha generalizado en los últimos tiempos como consecuencia de la crisis económica, se considera a efectos fiscales como una pérdida patrimonial, según considera la Dirección General de Tributos en una consulta vinculante, de 30 de abril de 2012, dada a conocer ahora.

Este tipo de cláusulas se constituye de acuerdo en base al articulado del contrato de arrendamiento y en buena parte de los casos se emplea como compensación para el arrendatario si se rescinde el contrato antes de una determinada fecha.

 La fianza se configura como un derecho de cobro futuro que se pierde como consecuencia de las condiciones estipuladas en el contrato de arrendamiento. La imposibilidad de recuperar la fianza constituye para el arrendatario una alteración en la composición de su patrimonio que, por tanto dará lugar a una pérdida patrimonial.
 
El artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), define las ganancias y pérdidas patrimoniales como “las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos.”
 
Además, se puede señalar que en la LIRPF las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas no se incluyen en la determinación del rendimiento neto de las mismas, sino que se incorporan al ámbito general de las ganancias y pérdidas patrimoniales, tal y como establece el artículo 28.2, que señala que “para la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas no se incluirán las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, que se cuantificarán conforme a lo previsto en la sección 4ª de este capítulo”.
 
Por tanto, para la Dirección General de Tributos, la pérdida de la fianza constituirá, en su caso, una pérdida patrimonial procedente de un bien afecto a una actividad económica que se integrará en la base imponible general al no derivar de la transmisión de un elemento patrimonial.
 
La pérdida patrimonial se imputará, por tanto, y de acuerdo con lo establecido en el apartado 1 letra c) del artículo 14 de la LIRPF, al periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial, que en el caso planteado será aquél momento en el que se materializa efectivamente la rescisión del contrato y el consultante pierde el derecho a recuperar la fianza.

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