edición: 2614 , Miércoles, 12 diciembre 2018
25/01/2018
LA OREJA DE LARRAZ

Tributos reconoce que los autores ya no tributan por IVA por sus percepciones del canon digital

Javier Ardalán
La cesión de derechos de la propiedad intelectual a cambio del pago de la compensación por copia privada ha dejado de estar sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) para la Dirección General de Tributos, que ha modificado su criterio administrativo, mantenido, entre otras, en la consulta vinculante de 1 de junio de 2010 (V1218-10).
Así lo reconoce en una nueva consulta vinculante (V3269-17), de 21 de diciembre de 2017, en la que considera que las cantidades percibidas por los autores y demás sujetos acreedores de la compensación no constituyen la contraprestación de operación alguna sujeta al IVA realizada por los autores y demás sujetos acreedores.

En consecuencia, no deberán repercutir cuota alguna del IVA a los fabricantes en España, en tanto actúen como distribuidores comerciales, así como de los adquirentes fuera del territorio español, para su distribución comercial o utilización dentro de este, de equipos, aparatos y soportes materiales y, en su caso los responsables solidarios, obligados al pago de la compensación equitativa.

Esta variación es fruto de la sentencia de 18 de enero de 2017 del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE),que establece que los titulares de derechos de reproducción no realizan una prestación de servicios, a efectos de dicha Directiva, a los productores e importadores de soportes vírgenes y de aparatos de grabación y de reproducción de los que las sociedades de gestión colectiva de derechos de autor y derechos afines a los derechos de autor perciben, por cuenta de esos titulares, pero en su propio nombre, el canon por la venta de tales aparatos y soportes.

La no sujeción al Impuesto de una operación realizada por los autores y demás sujetos acreedores del pago de la compensación equitativa será también de aplicación con independencia que el pago de dicha compensación se efectúe a las entidades de gestión de derechos de propiedad intelectual por los fabricantes o importadores, deudores principales de la misma o lo realice cualquiera de los responsables solidarios declarados como tales.

En la medida en que los fabricantes, importadores y sucesivos distribuidores comerciales de los equipos, aparatos y otros soportes materiales deben repercutir el importe de la compensación equitativa sobre los destinatarios de las operaciones de venta o cesión de uso y disfrute, lo que les obliga al pago junto al precio de compra, repercusión que debe hacerse por separado en la factura de la operación de venta o cesión, dicha compensación formará parte de la base imponible de la operación correspondiente a la venta o cesión sujeta al IVA, puesto que constituye un crédito que el distribuidor comercial ostenta frente al cliente por razón de dicha venta o cesión.

Por tanto, la base imponible de las operaciones de venta o cesión de uso o disfrute de equipos, aparatos y soportes de reproducción, incluye el canon digital y, en consecuencia, el sujeto pasivo de la operación debe repercutir el IVA al tipo impositivo general del 21 por ciento.

 Cuando el adquirente en la cadena de distribución comercial de los equipos, aparatos o soportes materiales de reproducción sea alguno de los sujetos beneficiarios de la excepción de pago de la compensación, pero no cuenten con la debida certificación, o bien sea alguna de las personas jurídicas o físicas de los supuestos de reembolso ‘ex post’.

En tal caso, el empresario o profesional habrá repercutido al destinatario el importe de la compensación equitativa. Este importe habrá formado parte de la base imponible de la operación sobre la que se aplicó la repercusión del IVA con ocasión de la entrega o la cesión del uso del bien. 

No obstante, en la medida en que el destinatario de la repercusión tiene derecho al reembolso de la compensación, procederá, en su caso, la rectificación de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido repercutidas por la parte de base imponible que se corresponda con el importe de la compensación objeto de reembolso.

Por otra parte, la rectificación de la repercusión del IVA que deba efectuar el empresario o profesional correspondiente a la parte de la base imponible que incluyó el importe del canon digital no determina la necesidad de llevar a cabo la rectificación de la base imponible de la adquisición del bien efectuada previamente por el empresario o profesional que hubiera incluido, en su caso, el canon digital, ni limita el derecho a la deducción del IVA soportado en dicha adquisición con sujeción a las reglas y requisitos establecidos para el ejercicio del derecho a la deducción del Impuesto soportado por el sujeto pasivo.

El empresario o profesional revendedor deberá comunicar al órgano competente de la Agencia Estatal de Administración Tributaria su condición de revendedor mediante la presentación de la correspondiente declaración censal al tiempo de comienzo de la actividad, o bien durante el mes de noviembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto.

La comunicación se entenderá prorrogada para los años siguientes en tanto no se produzca la pérdida de dicha condición, que deberá asimismo ser comunicada a la Administración Tributaria mediante la oportuna declaración censal de modificación.

El empresario o profesional revendedor podrá obtener un certificado con el código seguro de verificación a través de la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria que tendrá validez durante el año natural correspondiente a la fecha de su expedición”.

En consecuencia, si los equipos, aparatos y soportes de reproducción objeto de venta, que constituyan una entrega de bienes cuya base imponible incluye la compensación equitativa, se califican como teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles o tabletas digitales conforme a la nomenclatura combinada y el adquirente cumple los requisitos previstos en la Ley del IVA, será sujeto pasivo de dicha venta el destinatario de la operación que deberá declarar la cuota devengada por la misma resultante de aplicar el tipo impositivo del 21 por ciento sobre la base imponible, incluida la compensación equitativa.

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