edición: 2740 , Lunes, 17 junio 2019
19/01/2009
Observatorio Fiscal

Una sociedad con ejercicio fiscal distinto al grupo consolida

Datadiar.- Una de las dudas fiscales que ha sido necesario que la Dirección General de Tributos (D.G.T.) resolviese, a través de una consulta vinculante, es si las sociedades dependientes que por exigencia legal tienen un ejercicio fiscal diferente al de la sociedad dominante y al resto de las sociedades integrantes del grupo, tal y como ocurre, por ejemplo, con las entidades aseguradoras o con las sociedades anónimas deportivas (SAD), deben quedar excluidas de la consolidación fiscal.

En el caso de estas últimas sociedades, las SAD, por poner un ejemplo, el artículo 8 del Real Decreto 1215/1999, de 16 de julio, de régimen jurídico de las sociedades anónimas deportivas, la fecha de cierre del ejercicio social de dichas entidades se fija con el calendario de liga profesional, de manera que la previsión de cierre del ejercicio será el 30 de junio de cada año.

Lo que hace Tributos es separar los conceptos de ejercicio social y ejercicio fiscal, que pueden mantener unos ritmos distintos, con lo que se soluciona el problema. Vamos a explicarlo con la máxima claridad posible.

El Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en su artículo 76, exige que todas las sociedades que cumplan los requisitos para ser consideradas dependientes deben formar parte del grupo fiscal a efectos de la aplicación del régimen de consolidación, de forma que el período impositivo del grupo debe ser coincidente con el de la sociedad dominante, para poder añadir todas las bases imponibles de las sociedades que lo integran para determinar la base consolidada del grupo.

Por tanto, esta fecha, determina la conclusión del período impositivo, por lo que a primera vista se podría considerar que la sociedad con un distinto calendario para el ejercicio social debería ser excluida del grupo consolidado como consecuencia de la normativa que rige su especificidad.

Además, es necesario tener en cuenta que el artículo 79 del TRLIS establece que la sociedad dominante debe formular, a los solos efectos fiscales, unos estados contables consolidados aplicando el método de integración global a todas las sociedades que integran el grupo fiscal, de forma que las cuentas anuales consolidadas se referirán a la misma fecha de cierre y período que las cuentas anuales de la sociedad dominante, debiendo las sociedades dependientes cerrar su ejercicio social en la fecha en que lo haga la sociedad dominante.

Sin embargo, la nueva doctrina de la D.G.T. considera que si la sociedad dependiente, por imperativo legal o reglamentario, está obligada a tener un ejercicio social diferente al de la dominante, no vamos a encontrar en ello una causa de exclusión del grupo.

¿Cuál es la razón? Pues que la D.G.T. entiende que a los efectos de la consolidación fiscal esa sociedad deberá iniciar y finalizar su período impositivo en las mismas fechas en que lo hace la dominante, de forma que la finalización de un período impositivo en la fecha de conclusión de su ejercicio social, de acuerdo con las normas de tributación individual, no va a tener ningún tipo de incidencia fiscal sobre el grupo. Esta argumentación  se fundamenta en lo que establece la redacción de artículo 76 del TRLIS.

Por último, en cuanto a los estados contables consolidados a que se refiere el artículo 79 del TRLIS, lo son a efectos de información solamente fiscal, sin perjuicio de que el grupo deba cumplir otras obligaciones establecidas en el ámbito mercantil sobre los estados contables consolidados.

En otro orden de cosas, indicar que la separación de la dirección del negocio de las disputas familiares se considera motivación económica suficiente para la aplicación del régimen fiscal especial de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea.

El fundamento del régimen especial reside en que la fiscalidad no debe ser un freno ni un estímulo en las tomas de decisiones de las empresas sobre operaciones de reorganización cuando la causa que impulsa su realización se sustenta en motivos económicos válidos, en cuyo caso la fiscalidad quiere tener un papel neutral en esas operaciones.

Por el contrario, cuando la causa que motiva la realización de dichas operaciones es meramente fiscal, su finalidad es conseguir una ventaja fiscal al margen de cualquier razón económica diferente, Tributos considerará que no es  de aplicación del régimen.

Equipo jurídico de Datadiar.com

Consultas Vinculantes

No serán objeto de deducción las cuotas de IVA soportado por un Ayuntamiento en el marco de concesiones y autorizaciones administrativas. D.G.T. C, 04-07-2008.
El ayuntamiento consultante está promoviendo la construcción de un polideportivo municipal. La explotación de dicho polideportivo, una vez las obras hayan finalizado, se llevará a cabo por una empresa privada a través de una concesión o de un arrendamiento. Deducibilidad del Impuesto soportado por ejecución de obra del referido polideportivo.

Las escrituras públicas que documenten la ampliación del plazo de los préstamos con garantía hipotecaria tienen por objeto cantidad o cosa valuable, siendo la base imponible el importe de la obligación o capital garantizado. D.G.T. C, 17-07-2008.
La disposición adicional segunda del Real Decreto-Ley 2/2008, de 21 de abril, de medidas de impulso a la actividad económica (BOE de 22 de abril de 2008) establece la no sujeción de las escrituras públicas de novación de préstamos hipotecarios a la cuota fija de actos jurídicos documentados, documentos notariales, del ITPAJD, realizadas en el periodo de dos años a contar desde la entrada en vigor de dicho Real Decreto-ley (el día de su publicación), cuando documenten la ampliación de préstamos con garantía hipotecaria concedidos para la adquisición, construcción y rehabilitación de la vivienda habitual que documenten la ampliación del plazo, las cuales se extenderán en papel común.

La no sujeción al gravamen de la cuota fija regulada en la citada disposición complementa, para este tipo de operaciones, la exención del gravamen de la cuota variable de actos jurídicos documentados, documentos notariales, regulada en el artículo 9 de la Ley 2/1994 de 30 de marzo sobre subrogación y modificación de préstamos hipotecarios, (BOE de 4 de abril de 1994). Si, conforme a lo dispuesto en el artículo 54.2.c) del texto refundido de la Ley del ITPAJD, que determina que quedan exceptuados de la obligación de presentación en las Oficinas Liquidadoras las copias de las escrituras y actas notariales que no tengan por objeto cantidad o cosa valuable, las escrituras públicas que documenten la ampliación del plazo de los préstamos con garantía hipotecaria concedidos para la adquisición, construcción y rehabilitación de la vivienda habitual realizadas en el periodo de dos años a contar desde la entrada en vigor del Real Decreto-Ley de 2/2008, de 21 de abril, de medidas de impulso a la actividad económica.

Tribunales

Es complemento a la pensión compensatoria, las cuotas del préstamo hipotecario, abonado por cuenta del cónyuge titular de la vivienda. T.S.J. DE CATALUÑA S, 24-4-2008.
El importe del préstamo hipotecario satisfecho por el interesado no puede ser considerado como parte de la pensión compensatoria cuando no establece el convenio regulador aprobado por el órgano judicial, cantidad alguna en concepto de pensión compensatoria a favor del cónyuge, ni cuando, sí existe pensión compensatoria fijada por el órgano judicial pero no se incluye las cantidades satisfechas por el préstamo, por lo que no reduce la base imponible. Las cantidades satisfechas por el préstamo destinado a la disposición de la vivienda cuyo uso atribuye a los hijos y al cónyuge no forma parte de las pensiones compensatorias a favor del cónyuge salvo que así se establezca por resolución judicial.

Las cantidades satisfechas por el préstamo destinado a la adquisición de la vivienda cuyo uso se atribuye a los hijos y al cónyuge no forma parte de las pensiones compensatorias a favor del cónyuge, salvo que si se establezca por resolución judicial, respetando no obstante la situación jurídica particular derivada de la resolución recurrida. Ahora bien lo reseñado anteriormente no resulta de aplicación al caso de autos puesto que no se pacta compensación alguna por el uso de la vivienda común o por los gastos derivados del mismo, sino que lo que se hace es abonar unas cuotas del préstamo hipotecario por cuenta del cónyuge titular de la vivienda. Así dicho abono no puede representar otra cosa que un complemento de la propia pensión compensatoria.

La adquisición de bienes por expropiación forzosa cuando el beneficiario es un particular está sujeta y no exenta de ITP. Si el sujeto expropiado es empresario y la finca está afecta es una operación sujeta a IVA. T.S. S, 19-09-2008.
La adquisición de bienes por vía de expropiación forzosa constituye hecho imponible de ITP, si bien, la normativa del citado tributo no contempla exenciones objetivas en relación con la expropiación, de manera que si el beneficiario es un particular queda sujeta al Impuesto de Transmisiones y no exenta la adquisición, salvo que el sujeto expropiado sea un empresario o profesional y la finca expropiada esté afecta a su actividad, al considerarse en el IVA como una entrega de bienes.

Tribunales Económico-Administrativos

La alteración patrimonial derivada de una expropiación, se entiende producida cuando fijado y pagado el justiprecio, se procede a la consecuente ocupación del bien expropiado. T.E.A.C. R, 24-07-2008.
La ganancia patrimonial consecuencia de la expropiación forzosa por el procedimiento de urgencia se imputa al ejercicio en que se ocupan los bienes, que es cuando se firman las actas de pago y ocupación por los herederos y no al ejercicio anterior en que se extendieron las actas previas a la ocupación por el titular fallecido. En el caso concreto, si la ocupación de los terrenos se hubiera producido en vida del propietario fallecido no hubieran figurado las fincas en el cuaderno particional de la herencia, sino que hubiera debido de figurar la valoración de los correspondientes derechos de expropiación.

Es de aplicación la exención por reinversión al beneficio derivado de la indemnización percibida por la resolución de contratos de arrendamiento y concesión administrativa que recaen sobre terrenos sobre los que se ejercía la actividad exenta. TEAC R, 24-07-2008.
Se reconoce el derecho a la exención por reinversión del artículo 134.1.c) de la LIS (Ley 43/1995) del beneficio derivado de la indemnización percibida por la entidad, por la resolución de los contratos de arrendamiento y concesión administrativa de que era titular y que recaían sobre los terrenos en los que ejercía su actividad exenta, ya que existe un desplazamiento patrimonial de derechos limitativos de dominio a favor del propietario equivalente a una transmisión a título oneroso de los mismos. El término “bienes” utilizado por la norma abarca tanto los elementos materiales como los derechos y carecería de sentido, desde un punto de vista teleológico, que estando exentos tanto los rendimientos derivados del objeto social de la entidad como los incrementos de patrimonio derivados de la transmisión de los bienes afectos a su objeto social (con el requisito de su reinversión), resultaran gravados, sin embargo, los beneficios obtenidos de la resolución de derechos de que es titular y que recaen sobre los terrenos donde desarrolla la actividad que constituye su objeto.

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